财经法规与会计职业道德-第21章

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（2） 按照营业收入或者成本加合理费用和利润的方法核定；

（3） 按照耗用的原材料、燃料、动力等失算或者测算核定；

（4） 按照其他合理方法核定。

当采用以上一种方法不足以正确核定应纳税额时，可以同时采用两种以上的方法核定。

纳税人对税务机关采取规定的方法核定的应纳税额有异议的，应当提供相关证据，经税务机关认定后，调整应纳税额。

（三） 关联企业的纳税调整

纳税人与关联进行业务往来时，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用；不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税收入或者所得额的，税务机关有权进行合理调整。

所谓独立企业之间的业务往来，是指没有关联关系的企业之间按照公平成交价格和营业常规所进行的业务往来。

纳税人有义务就其与关联企业之间的业务往来，向税务机关提供有关的价格、费用标准等资料。

第四章 会计职业道德

会计职业道德，是会计人员在长期的职业活动中逐步形成和总结出来的，调整会计人员与社会之间、个人与集体之间的职业道德主观意识和客观行为的统一。它是社会主义职业道德的一个重要方面，是在批判地继承以往历史上财经职业首先的基础上形成的，是社会主义所要求的共同职业道德在会计职业中的具体化。会计行为作为市场经济活动的一个重要领域，主要为社会提供会计信息或鉴证服务，其服务质量的好坏直接影响着经营者、投资者和社会公众的利益，进而着整个社会的秩序。会计工作者在提供信息或鉴证服务的过程中，除了必须将本职工作置于法律、法规的约束和规范下外，还必须具备与其职能相适应的职业道德水准，市场经济越发展，对会计工作的职业道德水准要求越高。

第一节 职业道德和会计职业道德

市场经济的发展，迫切要求各行各业加强职业道德建设，以保证社会主义经济健康有序地发展。会计职业道德源于职业道德，体现着会计的职业特性。加强会计职业道德建设，是培养会计行业有理想、有道德、有纪律、有文化的“四有”新人的重要举措，是提高会计人员道德水平的有效手段。

一、 职业道德

（一） 职业道德的概念

职业道德是随着社会分工的产生和发展而形成的。随着生产的发展，社会分工逐渐产生，相应地出现了职业。职业就是人产在社会生活中对社会所承担的一定职责和所从事的专门业务，各种职业利益和职业关系是职业道德产生的充分条件。社会分工和职业的发展，使人闪的各种社会联系日益紧密，职业利益和职业关系日趋复杂，为了有效地调整职业利益和职业关系，就要求对职业行为主体在职业活动中的行为，以及对社会应承担的职业责任和义务进行规范，这些规范一部分成为了相关法律制度，另一部分成为职业道德。人们的职业实距活动的深化促进了职业道德的发展，职业道德通过调节职业关系，维护正常的职业活动秩序，如果人们都能自学地遵循各自的职业道德规范，必将形成良好　的社会道德风尚。

职业首先有广义和狭义之分。广义的职业道德是指从业人员在职业活动中应该遵循的行为准则，涵盖了从业人员与服务对象、职业与职工、职业与职业之间的关系。狭义的职业道德是一定活动中应遵循的，体现一定职业特征的、调整一定职业关系的职业行为准则和规范。

职业道德的本质是“第一，职业道德是社会经济关系所决定的社会意识形态，社会经济关系的类型决定着职业道德的性质。也就是说，有什么样的社会经济关系，就有与其相适应的职业道德，生产资料公有制的社会经济关系决定了公有制社会的职业道德。第二，职业道德是职业活动中对职业行为的道德要求，与职业活动的要求密切相关。职业活动是人们在各自的工作上所从事的各种专业活动，每一种职业都有特定的服务对象、活动内容、活动环境和活动方式，承担关不同的社会责任和义务，享有不同的利益。因此，针对从事不同职业的人们，对其职业行为提出了不同的道德要法度，形成了不同的职业道德规范，这些职业道德规范用来指导和约束职业行为，以保证职业活动的正常进行。第三，职业道德是调节职业活动中形成的各种职业关系的手段。职业关系是一般社会关系在职业或行业方面的特定表现，具体表现为从业人员之间、职业之间与社会之间的各种关系，这些关系需要用职业道德来调节，才能使之达到协调。

（二） 职业首先的主要内容

职业道德是道德在职业实践活动中的具体体现。由于各行各业的职业活动内容和职业牲不同，不同职业的职业道德内容不尽相同，但是不同职业的职业道德都有其共同的基本内容。我国《公民道德建设实施纲要》提出了职业道德的基本内容，即“爱岗敬业、诚实守信、办事公道、服务群众、奉献社会”。

爱岗敬业是职业道德的基础，是社会主义职业道德所倡导的首要规范。人们之间只有社会分工不同，而无贵践之究。爱岗就是热爱自己的工作岗位，热爱自己从事的职业，忠于职守，对本职工作尽心尽力。敬业是爱岗的升华，就是以恭敬、严肃、负责的态度对待自己的职业，对本职工作一丝不苟，兢兢业业，专心致志。爱岗敬业，是人们对从业者工作态度的普遍要求，是国家对每个从业者的最基本期待，是从业者服务社会、敬重自己的具体表现。爱岗敬业，就是要对自己的工作认真负责，刻苦勤历，精益求精，为实现职业上的奋斗而努力。

诚实守信是做人的基本准则，也是职业道德的精髓。中国古代对贤认为：人无诚信息立，事无诚信不成，国无诚信不威。诚实就是真心实意，实事求是，不虚假，不欺诈；守信就是遵守承诺，讲究信用，注重信誉。

办事公道是指处理各种职业事物要客观公正、恰如其分、不偏不倚、公平公正。办事公道要求人们对不同的服务对象要一视同仁、炳公办事，不以职位高低、贫富亲疏的差别而区别对待。办事公道是在爱岗敬业、诚实守信的基础上提出的更高一个层次的职业首先的基本要求。

服务群众是为公众服务这一职业道德核心在职业生活中的具体化。服务群众指要倾听群众呼声，体察群众困难，尊重群众意愿，解除群众忧虑，满足群众需要；要树立群众理念，端正服务态度，改善服务环境，提高服务技能，保证服务质量。

奉献社会是职业道德的出发点和归宿。奉献社会就是要履行对社会、对他人的义务，把自己的知识、才能、智慧等，毫不保留地、不计报酬地贡献给公众，贡献给社会。奉献社会有助于培养人们的社会责任感谢和无私精神，以充分实现自我价值。当社会利益与局部利益、个人利益发生冲突时，要求每一个从业人员要把公众利益、社会利益放在首位。与爱岗敬业、诚实守信、办事公道、服务群众这四甚而　规范相比较，奉献社会是职业道德中的最高境界，同时也是做人的最高境界。

二、 会计职业道德

（一） 会计职业道德的概念

会计职业道德，是指在会计职业活动中应当遵循的，体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范。

会计职业道德是调整会计活动利益关系的手段。在市场经济条件下，会计职业活动中的各种经济关系日趋复杂，这些经济关系的实质是经济利益关系。在我国社会主义市场经济建设中，各经济主体的利益与国家利益、社会公众利益时常发生冲突。会计职业道德可以配合国家法制制度，调整职业关系中的经济关系，维护正常的经济秩序。会计职业道德允许个人和各经济主体获取合法的自身利益，但反对通过损害国家和社会公众利益而获取非水运　的自身利益，但反对通过损害国家和社会公众利益而获取非法利益。

会计职业道德具有相对稳定性。会计是一门实用性很强的经济学科，是为加强经营管理，提高经济效益，规范市场经济秩序，维护社会公众利益服务的。市场经济的客观性是通过价值规律表现出来的，任何社会和个人，对于客观经济规律，只能在认识的基础上，去主动适应、掌握和运用它，而不能去改造它，更不能违背它。在市场经济活动中，作为对单位经济业务事项进行确认、计量、记录和报告的会计，会计标准的设计，会计政策的制定，会计方法的选择，都必须遵循其内在的客观经济规律的要求。正由于人们面对的是共同的客观经济规律，在社会经济关系不断的变迁中，保持自己的相对稳定性。没有任何一个社会制度能够容忍虚假会计信息。也没有任何一个经济主体会允许会计人员私自向外界提供或者泄露单位的商业秘密，会计人员在职业活动中诚实守信、客观公正等是会计职业的普遍要求。

会计职业道德具有广泛的社会性。会计职业道德是人们对会计职业行为的客观要求。从受托责任观念出发，会计目标决定了会计所承担的社会责任。尤其是随着企业产权制度改革的不断深化，会计不仅要为政府机构、企业管理层、金融机构等提供符合质量要求的会计信息，而且要为投资者、债权人及社会公众服务。医生职业道德的优劣影响的是一个或几个患者，而会计因其服务对象涉及社会的方方面面，提供的会计信息是公共产吕，所以会计职业道德的优劣将影响国家和社会公众的利益。在深圳证券交易所上市的广厦（银川）实业股份有限公司（简称银广厦）会计造假丑闻就是一个典型例子。该上市公司通过伪造购销合同、伪造出口报关单、虚开增值税专用发票、伪造免税文件和伪造金融票据等手段，虚构巨额利润7。45亿元。该公司的股票在其会计造假丑闻败露后股份大幅下跌，使广大股东遭受了巨大的损失，严重干扰了社会经济的正常秩序。可见，会计信息质量直接影响着社会经济秩序的健康运行，会计职业道德必将受到社会的关注，具有广泛的社会性。

会计职业作为社会经济活动中的一种特殊职业，其职业道德与其他职业道德相比肯有自身的特征。

1． 具有一定的强制性

一般的职业道德侧重于人们的行为动机和内心信念的调整，通常只对那些最低限度的要求赋予强制性。会计职业道德具有广泛的社会性，是旨在维护社会经济秩序的职业规范，而水是仅仅去追求内在精神世界的高尚和完善。为了强化会计职业道德的调整职能，我国会计职业道德中许多内容都直接纳入了会计法律制度。如前所述，我国的《会计法》、《会计基础工作规范》等都规定了会计职业道德的内容和要求。当然，会计职业道德的许多非强制性内容仍然存在，而且也在发挥着作用，如会计职业道德中提高技能、强化服务、参与管理、奉献社会等内容虽然是非强制性的要求，但其直接影响到专业胜任能力、会计信息质量和会计职业的声誉，也要求会计人员遵守。

2． 较多关注公众利益

会计职业是一个显著特征是会计活动与社会公众利益密切联系。会计人员在遵循会计职业道德的过程中，往往会受到利益因素的驱动。由于会计人员的利益取决于经济主体的利益，当个人利益、经济主体利益与国家利益和社会公众利益出现矛盾时，如果会计人员与经济主体利益协调一至，但忽视国家利益和社会公众利益时，便产生了会计职业道德危机。在会计确认、计量、记录和报告的程序与方法的选择和运用等职业行为上的任何变化，都会导致会计职业关系中的各方利益受到直接影响。注册会计师在从事独立审计业务过程中，也容易受到利益因素的影响。因此，会计职业的社会公众利益性，要求会计人员客观公正，在会计职业活动中，发生道德冲突时要坚持准则，把社会公众利益放在第一位。

（二） 会计职业道德规范的主要内容

会计职业道德规范，是指一定社会经济条件下，对会计职业行为及职业活动的系统要求或明文规定。它是社会道德体系的一个重要组成部分，是职业道德在会计职业教育行为和会计职业活动中的具体体现。

会计人员职业道德规范的对象既有单位会计人员，也有注册会计师，两者都是以会计信息为载体从事工作，从广义上说，都是会计人员的一部分。前者是依据我国现行会计准则、会计制度等会计法律、法规、规章制度，经过记账、算账、报账等环节，生成会计信息；后者是运用独立审计准